Tradičné transakčné metódy a príklady použitia.
freedigitalphotos.net
V minulom článku sme vysvetlili metódy transferového oceňovania a postup výberu metódy. V tomto článku sa budeme venovať tradičným transakčným metódam.
Tradičné transakčné metódy vychádzajú z porovnávania ceny produktov alebo služieb, ktoré sú predmetom kontrolovanej transakcie medzi závislými osobami. Jedná sa o metódu nezávislej trhovej ceny, metódu následného predaja a metódu zvýšených nákladov.
Metóda nezávislej trhovej ceny
Metóda nezávislej trhovej ceny vychádza z porovnávania ceny produktu alebo služby dohodnutou medzi závislými osobami s cenou porovnateľného produktu alebo služby dohodnutou medzi nezávislými osobami. Ak je medzi porovnávanými cenami rozdiel, upraví sa závislá cena tým spôsobom, že sa nahradí nezávislou cenou, ktorú by použili nezávislé osoby v porovnateľných transakciách za porovnateľných podmienok. Z vyššie uvedeného vyplýva, že sa jedná o priamu metódu. Metóda nezávislej trhovej ceny je jednostranná metóda. Metóda nezávislej trhovej ceny je definovaná v § 18 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Metódu možno použiť pri transakciách s hmotným majetkom (napr. pri surovinách), nehmotným majetkom (napr. pri licenčných poplatkoch) a aj pri finančných transakciách (napr. pri úrokových sadzbách). Pri aplikácii metódy je vhodné použiť interné porovnateľné nekontrolované transakcie a aj externé porovnateľné nekontrolované transakcie, ak je možné vykonať primerané úpra vy za účelom odstránenia zásadných rozdielov, ktoré ovplyvňujú cenu transferu. Ak v rámci analýzy porovnateľnosti máme k dispozícii internú porovnateľnú nekontrolovanú transakciu, je použite metódy nezávislej trhovej ceny pomerne jednoduché a presné.
Príklad
Spoločnosť ABC SK vyrába bicykle a predáva ich zahraničnej závislej osobe ABC CZ za cenu 300 €. Rovnaké produkty predáva aj nezávislej spoločnosti XYZ za cenu 400 €. Treba posúdiť, či sa jedná o zhodné modely bicyklov a či boli dodané za identických dodacích podmienok. Ak sa zistí zhoda medzi kontrolovanou a nekontrolovanou transakciou, cena, za ktorú predáva spoločnosť ABC SK bicykle spoločnosti ABC CZ, by mala byť zmenená na 400 €.
Metóda následného predaja
Metódu následného predaja upravuje ustanovenie § 18 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov. Pri aplikácii tejto metódy sa cena prevodu majetku nakúpeného zahraničnou závislou osobou prepočítava na nezávislú trhovú cenu pričom sa vychádza z ceny, za ktorú táto zahraničná osoba predmetný majetok predáva nezávislej osobe a cena sa znižuje o obvyklú výšku obchodného rozpätia (čiže marže, t.j. percentuálneho rozdielu medzi predajnou a nákupnou cenou majetku) porovnateľných nezávislých predajcov.
Metóda následného predaja je nepriama jednostranná metóda a používa sa v prípadoch, keď závislá osoba so sídlom alebo bydliskom na území Slovenskej republiky nakúpi tovar od závislej osoby so sídlom alebo bydliskom v zahraničí a ďalej ho predáva nezávislej osobe (testovanou stranou je domáci subjekt) alebo keď závislá osoba so sídlom alebo bydliskom v zahraničí predáva tovar, ktorý nakúpi od zahraničnej závislej osoby so sídlom alebo bydliskom na území Slovenskej republiky a ďalej ho predáva nezávislým osobám (testovanou stranou je zahraničný subjekt). Podmienkou pre použitie metódy je zhoda vo vykonávaných funkciách a znášaných rizikách porovnávaných subjektov. Ak predajca ovplyvní transakciu tak, že pridá k nej významnú hodnotu (napr. ďalej spracúva nakúpený tovar), metódu nie je možné použiť.
Metódu je možné použiť aj v prípade, ak existujú rozdiely v predmete transakcie, pretože tovarové rozdiely majú menší vplyv na výšku obchodnej marže ako na cenu. Metódu následného predaja využívame najmä pri distributéroch produktov.
Pri aplikácii metódy vychádzame z faktov, že poznáme nezávislú predajnú cenu a poznáme porovnateľnú obchodnú maržu uplatňovanú v porovnateľných nekontrolovaných transakciách. Následne na základe toho prepočítame závislú nákupnú cenu na nezávislú nákupnú cenu podľa nasledujúceho vzorca :
NNC = PC –(ORn x PC)
ORn = ( PCn – NCn ) / PCn
NNC – je nezávislá nákupná cena, t.j. cena, za ktorú by bol tovar nakúpený od nezávislej osoby
PC – je predajná cena, za ktorú je tovar predávaný nezávislej osobe
ORn – je obchodné rozpätie (marža) uplatňovaná v porovnateľnom nezávislom obchodnom vzťahu
PCn – je nezávislá predajná cena uplatňovaná v porovnateľnom nezávislom obchodnom vzťahu
NCn – je nezávislá nákupná cena uplatňovaná v porovnateľnom nezávislom obchodnom vzťahu
Príklad
Spoločnosť ABC SK predáva bicykle zahraničnej závislej osobe ABC CZ za cenu 300 € a spoločnosť ABC CZ ich následne distribuuje nezávislým odberateľom v cene 400 € za kus. Obchodná marža u nezávislých distributérov v porovnateľných transakciách a za porovnateľných podmienok je vo výške 15 %. Pri použití metódy následného predaja a pri aplikácii vzorca na výpočet nezávislej ceny, by predajná resp. nákupná cena medzi spoločnosťami ABC SK a ABC CZ mala byť 340 € (400 – (0,15×400)).
Metóda zvýšených nákladov
Metóda zvýšených nákladov je v zákone o dani z príjmov upravená v ustanovení § 18 ods. 2 písm. c). Pri tejto metóde sa nezávislá trhová cena vypočíta zo skutočných priamych alebo nepriamych nákladov vynaložených na výrobu produktu (majetku alebo služby), ktorý je predmetom kontrolovanej transakcie medzi závislými osobami. Tieto náklady sa navýšia o sumu cenovej prirážky, ktorú dodávateľ uplatňuje vo vzťahu k nezávislým odberateľom alebo o sumu cenovej prirážky, ktorú by uplatňovala nezávislá osoba v porovnateľnom obchode za porovnateľných podmienok.
Zjednodušene môžeme cenovú prirážku definovať ako rozdiel medzi nákladmi vynaloženými na výrobu výrobku alebo služby a jeho predajnou cenou u výrobcu alebo poskytovateľa služby.
Metóda zvýšených nákladov je taktiež nepriama a jednostranná metóda a predmetom porovnania pri jej uplatnení je výška cenovej prirážky, ktorú si uplatňuje zahraničná závislá osoba k svojim nákladom. Do nákladovej základne sa zahŕňajú priame aj nepriame náklady a to tie, ktoré bezprostredne súvisia s kontrolovanou transakciou. Pri aplikácii metódy je potrebné venovať zvýšenú pozornosť porovnateľnosti nákladov, napr. pri úpravách na zabezpečenie porovnateľnosti treba zohľadniť rozdiely vo vlastníctve používaného majetku.
Metóda sa používa najmä pri transakciách, ktorých predmetom je výroba a predaj polotovarov alebo hotových produktov (tovarov alebo služieb), ktoré neobsahujú vysokú pridanú hodnotu napr. vo forme unikátneho nehmotného majetku. Zvyčajne sa využíva na ocenenie dlhodobých kontraktov napr. pri zmluvnej výrobe. Výška cenovej prirážky závisí od vykonávaných funkcií a znášaných rizík a podielu hmotného a nehmotného majetku na transakcii. Upravenú predajnú cenu (nezávislú trhovú cenu) vypočítame na základe nasledujúceho vzorca :
PCu = N + ( CPnx N )
CPn = ( PCn – Nn ) / Nn
PCu – je predajná cena upravená na základe princípu nezávislého vzťahu
N – sú náklady závislej osoby
CPn – je cenová prirážka uplatňovaná v porovnateľnom nezávislom vzťahu
PCn – je nezávislá predajná cena uplatňovaná v porovnateľnom nezávislom vzťahu
Nn – sú náklady uplatňované v porovnateľnom nezávislom vzťahu
Príklad
Spoločnosť ABC SK vyrába bicykle. Priame a nepriame náklady na výrobu jedného bicykla sú vo výške 200 €. Na základe funkčnej a rizikovej analýzy spoločnosť ABC SK klasifikujeme ako zmluvného výrobcu. ABC SK predáva svoju produkciu zahraničnej závislej osobe ABC CZ. Cena jedného bicykla je 210 €, to znamená, že cenová prirážka vo vzťahu k vynaloženým nákladom je vo výške 5%. Nezávislí zmluvní výrobcovia dosahujú v porovnateľných transakciách zvyčajne 15% cenovú prirážku. Pri použití metódy zvýšených nákladov by predajná cena bicykla mala byť upravená na 230 € (200 + (0,15 x 200)).
Autor: Účtuj.sk
Zdroj: financnasprava.sk
