Právo a povinnosť odpisovania, majetok vylúčený z odpisovania.
freedigitalphotos.net
Odpis je postupné zníženie hodnoty majetku počas doby jeho používania. Vyjadruje sa ním opotrebovanie majetku. Odpisovaním sa rozumie postupné zahrňovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.
Odpisy definuje zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v § 22 až 28.
Právo na odpisovanie
Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje aj daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak účtuje v účtovníctve alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, a to vo vybraných prípadoch uvedených v § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov:
a) hmotný majetok pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku
b) dlhodobý hmotný hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny a do nadobudnutia vlastníckeho práva majetok kupujúci užíva
c) nehnuteľná vec obstaraná na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastnícke právo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností, ak do nadobudnutia vlastníckeho práva nehnuteľnosť užíva
d) hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu
e) hmotný majetok a nehmotný majetok štátu, obce alebo vyššieho územného celku, ktorý bol zverený do správy rozpočtovej organizácie, príspevkovej organizácie alebo inej právnickej osobe
Právo na odpisovanie majetku v spoluvlastníctve
Hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý je v spoluvlastníctve, odpisuje každý zo spoluvlastníkov zo vstupnej ceny, a to pomerne podľa výšky spoluvlastníckeho podielu.
Právo na odpisovanie majetku, ktorý sa len z časti používa na podnikanie
Pri odpisovaní hmotného majetku a nehmotného majetku, ktorý sa iba sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu zahŕňa pomerná časť odpisov.
Právo na odpisovanie majetku pri preradení z osobného užívania do obchodného majetku
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku a daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, odpisujú tento majetok ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov.
Právo na odpisovanie majetku združenia bez právnej subjektivity
Hmotný majetok a nehmotný majetok individuálne určený a poskytnutý združeniu bez právnej subjektivity na spoločné využitie účastníkov združenia odpisuje ten účastník združenia, ktorý majetok poskytol na spoločné užívanie účastníkom združenia.
Právo na odpisovanie technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na prenajatom majetku
Technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýšil vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky. Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok. Rovnakým spôsobom sa odpisuje aj technické zhodnotenie plne odpísaného majetku vyššie ako 1 700 €.
Povinnosť odpisovania
Povinnosť odpisovania majetku určuje zákon o dani z príjmu pri hmotnom a nehmotnom majetku samostatne. Ak vstupná cena hmotného majetku je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok, musí sa majetok odpisovať. Ak vstupná cena nehmotného majetku je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok, musí sa majetok odpisovať. Ak je hodnota majetku nižšia, ako ustanovuje zákon, účtovná jednotka sa môže rozhodnúť zaradiť majetok ako dlhodobý, ak ho bude používať viac ako jeden rok.
Majetok vylúčený z odpisovania
Zákon o dani z príjmu presne definuje, aký majetok sa neodpisuje. Z odpisovania sú vylúčené:
a) pozemky
b) pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, ktoré nedosiahli plodonosnú starobu
c) ochranné hrádze
d) umelecké diela, ktoré nie sú súčasťou stavieb a budov
e) hnuteľné národné kultúrne pamiatky,
f) povrchové a podzemné vody, lesy, jaskyne, meračské značky, signály a iné zariadenia vybraných geodetických bodov a tlačové podklady štátnych mapových diel
g) predmety múzejnej hodnoty a galerijnej hodnoty
Z odpisovania je ďalej vylúčený
a) preložky energetických diel u ich vlastníkov, ak boli financované fyzickou osobou alebo právnickou osobou, ktorá potrebu tejto preložky vyvolala
b) nehmotný majetok vložený ako vklad do obchodnej spoločnosti alebo členský vklad do základného imania družstva, ak ho vkladateľ nadobudol bezodplatne, napríklad know-how, obchodná značka alebo ak podľa podmienok vkladu bolo obchodnej spoločnosti alebo družstvu poskytnuté len právo na použitie bez prevodu vlastníckych práv k nehmotnému majetku a bez možnosti poskytnutia práva na použitie iným osobám
c) hmotný majetok u veriteľa, ktorý nadobudol vlastnícke právo v dôsledku zabezpečenia záväzku prevodom práva počas zabezpečenia tohto záväzku
d) hmotný majetok bezodplatne nadobudnutý organizáciou zabezpečujúcou jeho ďalšie využitie, ak výdavky vynaložené na jeho vybudovanie sú u odovzdávajúceho daňovníka súčasťou obstarávacej ceny stavby alebo boli zahrnuté pri bezplatnom odovzdaní do výdavkov [(§ 19 ods. 3 písm. c)]
Účtovné odpisy a daňové odpisy
Účtovné odpisy na rozdiel od daňových odpisov nie je možné prerušiť, je však možné upraviť výšku odpisov podľa meniacich sa podmienok, pričom sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania (§ 20 ods. 5 postupov účtovania).
Odpisový plán
Účtovná jednotka si určuje výšku odpisov dlhodobého majetku v odpisovom pláne, na základe očakávaného použitia majetku a intenzity využitia a tiež na základe očakávaného fyzického opotrebenia majetku, ktorý zodpovedá bežným podmienkam využitia. Odpisový plán sa nemôže počas celej doby odpisovania majetku meniť. Zmeniť ho môže daňovník len pri zmene legislatívy.
Začiatok odpisovania
Začiatok odpisovania majetku môže byť už v mesiaci zaradenia majetku. Účtovná jednotka si môže tiež určiť v internej smernici, že majetok začne odpisovať až nasledujúci mesiac od zaradenia majetku.
Od 1.1.2012 môže daňovník v prvom roku zaradenia hmotného majetku uvedeného do užívania po 31.12.2011 uplatniť z ročného odpisu len alikvotnú časť pripadajúcu na počet mesiacov, v ktorých o hmotnom majetku účtuje alebo v ktorých hmotný majetok eviduje, tzn. počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Zvyšnú časť ročného odpisu, neuplatnenú do daňových výdavkov v roku zaradenia hmotného majetku do užívania, daňovník uplatní v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom uplynula doba odpisovania hmotného majetku.
Autor: Účtuj.sk
Zdroj: financnasprava.sk
