Podrobnosti odpisovania majetku, odpisovanie nehmotného a hmotné majetku.
freedigitalphotos.net
Vstupná cena a zostatková hodnota
Vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku je obstarávacia cena, suma vo výške vlastných nákladov, reprodukčná obstarávacia cena, suma vo výške pohľadávky, ktorá je zabezpečená prevodom vlastníckeho práva k hmotnému hnuteľnému majetku a k hmotnému nehnuteľnému majetku, ktorý pri nezaplatení pohľadávky alebo jej časti prechádza do vlastníctva veriteľa a iné. Vstupnou cenou pri neplatiteľovi DPH je aj suma DPH majetku.
Zostatkovou cenou na účely zákona o dani z príjmu je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov.
Zaokrúhľovanie odpisov
Ročný odpis, resp. pomerná časť ročného odpisu pri rovnomernom odpisovaní a ročný odpis pri zrýchlenom odpisovaní sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor.
Zákon o dani z príjmov v § 47 ods. 2 vymedzuje, že postupné zaokrúhľovanie v dvoch alebo viacerých stupňoch je neprípustné. V nadväznosti na uvedené sa z nezaokrúhleného ročného odpisu vypočíta mesačný odpis, ktorý sa prenásobí počtom mesiacov, počas ktorých sa majetok používal. Až takto vypočítaná alikvotná časť ročného odpisu sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor.
Účtovanie odpisov
Účtovné odpisy sa účtujú v zmysle § 69 ods. 2 postupov účtovania na účte 551- Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. O účtovných odpisoch je účtovná jednotka povinná účtovať mesačne. Začiatok odpisovania, počet desatinných miest a spôsob zaokrúhľovania sa určí účtovná jednotka sama v internej smernici.
Technické zhodnotenie majetku
Ak počas doby odpisovania bolo na hmotnom majetku vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená časť ročného odpisu z prvého roku odpisovania sa zahrnie do základu dane v nadväznosti na rok odpisovania, v ktorom bolo vykonané technické zhodnotenie. V prípade, ak bolo technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania, technické zhodnotenie zvyšuje vstupnú cenu hmotného majetku a z takto zvýšenej vstupnej ceny sa počíta pomerná časť ročného odpisu bez ohľadu na mesiac vykonania technického zhodnotenia. Neuplatnená časť ročného odpisu z prvého roku odpisovania sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku.
Prerušenie odpisovania
Daňovník môže uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník, ak uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10. V takom prípade daňovník vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť.
Povinnosť prerušenia odpisovania
Daňovník musí prerušiť odpisovanie majetku v takom období:
a) v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní
b) ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov
c) v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby. O ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.
Odpisovanie nehmotného majetku
Za nehmotný majetok sa na účely zákona o dani z príjmov považuje dlhodobý nehmotný majetok definovaný v zákone o účtovníctve a postupoch účtovania, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok vrátane dlhodobého nehmotného majetku zaúčtovaného právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie vyčleneného z goodwillu alebo záporného goodwillu, len pri uplatnení reálnych hodnôt.
Nehmotný majetok sa odpisuje v súlade s účtovnými predpismi na základe odpisového plánu, maximálne do výšky vstupnej ceny. Zákon o účtovníctve nestanovuje dobu odpisovania nehmotného majetku. Nehmotný majetok okrem pohľadávok sa odpisuje počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Nehmotný majetok, ktorým sú náklady na vývoj, musí daňovník (účtovná jednotka) odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania.
Ak je nehmotný majetok súčasťou obstaraného dlhodobého hmotného majetku, napríklad výrobného zariadenia a nie je na nehmotný majetok (napr. softvér zariadenia) uvedený na faktúre samostatne, odpíše sa majetok spolu ako dlhodobý hmotný majetok.
Odpisovanie hmotného majetku
Pri odpisovaní hmotného majetku zákon presne stanovuje dobu odpisovania každého majetku. Na začiatku odpisovania daňovník určí odpisovú skupinu majetku podľa klasifikácie. Odpisových skupín je od roku 2015 celkovo šesť.
| Odpisová skupina | Doba odpisovania |
| 1 | 4 roky |
| 2 | 6 rokov |
| 3 | 8 rokov |
| 4 | 12 rokov |
| 5 | 20 rokov |
| 6 | 40 rokov |
Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2.
Rovnomerné a zrýchlené odpisovanie
Zrýchlené odpisovanie majetku je možné od januára 2015 len pri odpisových skupinách 2 a 3. Vo zvyšných odpisových skupinách sa musí majetok odpísať rovnomerne.
Pri rovnomerných odpisoch sa určí mesačný odpis podľa tabuľky:
| Odpisová skupina | Ročný odpis |
| 1 | 1/4 |
| 2 | 1/6 |
| 3 | 1/8 |
| 4 | 1/12 |
| 5 | 1/20 |
| 6 | 1/40. |
Pri zrýchlených odpisoch sa určí mesačný odpis podľa tabuľky:
| Koeficient pre zrýchlené odpisovanie | |||
| Odpisová skupina | v prvom roku odpisovania |
v ďalších rokoch odpisovania |
pre zvýšenú zostatkovú cenu |
| 2 | 6 | 7 | 6 |
| 3 | 8 | 9 | |
Postup pri zmene odpisovania majetku nájdete v tomto článku. Predkontácie účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku nájdete tu.
Autor: Účtuj.sk
Zdroj: financnasprava.sk
