Ako sa účtuje o tvorbe opravných položiek k pohľadávkam? Kedy ide o daňovo uznaný náklad a kedy nie?
Ilustračné: Freedigitalphotos.net
Opravná položka k pohľadávke sa tvorí pri riziku, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí. Táto pohľadávka pritom bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Podľa § 19 (3) f) zákona o dani z príjmov je tvorba opravných položiek daňovým výdavkom. Podľa § 20 (2) zákona o dani z príjmov sú daňovým výdavkom vytvorené opravné položky k:
a) nadobudnutému majetku,
b) nepremlčaným pohľadávkam,
c) pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní.
Tvorba opravnej položky sa vytvára, ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako (§ 20 (14) zákona o dani z príjmov):
a) 360 dní, sa zahrnie do výdavkov do výšky 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva,
b) 720 dní, sa zahrnie do výdavkov do výšky 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva,
c) 1 080 dní, sa zahrnie do výdavkov do výšky 100 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva.
Účtovné príklady
1) Tvorba opravnej položky k pohľadávke, pri ktorej je riziko, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí:
| P.č. | Rok | Doklad | Text | Suma | MD / D |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | 2011 | VFA | Vystavená faktúra za poskytnuté služby | 10000 € | 311Účet 311 (Aktíva) Odberatelia / 602Účet 602 (Výnos) Tržby z predaja služieb |
| 2. | 2012 | ID | Tvorba opravnej položky do výšky 20 % hodnoty pohľadávky | 2000 € | 547Účet 547 (Náklad) Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam / 391Účet 391 (Pasíva) Opravné položky k pohľadávkam |
| 3. | 2013 | ID | Tvorba opravnej položky do výšky 50 % hodnoty pohľadávky | 3000 € | 547Účet 547 (Náklad) Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam / 391Účet 391 (Pasíva) Opravné položky k pohľadávkam |
| 4. | 2014 | ID | Tvorba opravnej položky do výšky 100 % hodnoty pohľadávky | 5000 € | 547Účet 547 (Náklad) Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam / 391Účet 391 (Pasíva) Opravné položky k pohľadávkam |
| 5. | 2014 | ID | Odpis pohľadávky do výšky vytvorenej opravnej položky | 10000 € | 391Účet 391 (Pasíva) Opravné položky k pohľadávkam / 311Účet 311 (Aktíva) Odberatelia |
V tomto prípade má spoločnosť možnosť upraviť základ dane v roku 2012 o daňovo uznaný výdavok 2000 eur (20%), v roku 2013 o daňovo uznaný výdavok 3000 eur (30%) a v treťom roku (2014) o daňovo uznaný výdavok 5000 eur (50%).
2) Spoločnosť netvorila postupne opravné položky, v treťom roku vytvorila opravnú položku v plnej výške (po uplynutí 1080 dní):
| P.č. | Rok | Doklad | Text | Suma | MD / D |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | 2011 | VFA | Vystavená faktúra za poskytnuté služby | 10000 € | 311Účet 311 (Aktíva) Odberatelia / 602Účet 602 (Výnos) Tržby z predaja služieb |
| 2. | 2014 | ID | Tvorba opravnej položky do výšky 100 % hodnoty pohľadávky | 10000 € | 547Účet 547 (Náklad) Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam / 391Účet 391 (Pasíva) Opravné položky k pohľadávkam |
| 5. | 2014 | ID | Odpis pohľadávky do výšky vytvorenej opravnej položky | 10000 € | 391Účet 391 (Pasíva) Opravné položky k pohľadávkam / 311Účet 311 (Aktíva) Odberatelia |
3) Tvorba opravnej položky k pohľadávke, pri ktorej je riziko, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí. Následné inkaso faktúry od odberateľa a zrušenie opravnej položky:
| P.č. | Rok | Doklad | Text | Suma | MD / D |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | 2011 | VFA | Vystavená faktúra za poskytnuté služby | 10000 € | 311Účet 311 (Aktíva) Odberatelia / 602Účet 602 (Výnos) Tržby z predaja služieb |
| 2. | 2012 | ID | Tvorba opravnej položky do výšky 20 % hodnoty pohľadávky | 2000 € | 547Účet 547 (Náklad) Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam / 391Účet 391 (Pasíva) Opravné položky k pohľadávkam |
| 3. | 2013 | VBÚ | Inkaso faktúry od odberateľa v plnej výške | 10000 € | 221Účet 221 (Aktíva) Bankové účty / 311Účet 311 (Aktíva) Odberatelia |
| 4. | 2013 | ID | Zrušenie opravnej položky | 2000 € | 391Účet 391 (Pasíva) Opravné položky k pohľadávkam / 547Účet 547 (Náklad) Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam |
Tvorba opravnej položky vplýva v roku 2012 znížením základu dane (daňovo uznaný výdavok) a v roku 2013 zrušením opravnej položky sa základ dane zvyšuje o sumu 2000 €.
4) Odberateľská spoločnosť sa dostala do konkurzu a majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov:
| P.č. | Rok | Doklad | Text | Suma | MD / D |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | 2011 | VFA | Vystavená faktúra za poskytnuté služby | 10000 € | 311Účet 311 (Aktíva) Odberatelia / 602Účet 602 (Výnos) Tržby z predaja služieb |
| 2. | 2012 | ID | Odpis pohľadávky | 10000 € | 546Účet 546 (Náklad) Odpis pohľadávky / 311Účet 311 (Aktíva) Odberatelia |
V tomto prípade spoločnosť podľa § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov nemôže tvoriť opravnú položku, ale môže pohľadávku odpísať v plnej výške. Odpis ovplyvňuje základ dane v plnej výške. V prípade, ak spoločnosť neodpíše pohľadávku do štyroch rokov (podľa obchodného zákonníka), je pohľadávka premlčaná. Účtovná jednotka následne účtuje o odpise pohľadávky rovnako, ale odpis nie je už daňovým výdavkom.
Autor: Účtuj.sk
